陳秘書長所指的事件是，1月底深圳市出臺(tái)的深圳基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)國有企業(yè)年度審計(jì)工作將全部由四大“洋”會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。該市政府一位副市長曾表態(tài)：“深圳基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)一律請(qǐng)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)�！�
此時(shí)國資委也從另一個(gè)方面表現(xiàn)了對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不滿。在日前央視《對(duì)話》欄目中，李毅中透露，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)將委托統(tǒng)一專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所屬企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。據(jù)陳毓圭透露，注協(xié)正在制定一個(gè)針對(duì)國資委此次“選秀”的指導(dǎo)意見。
深圳市注協(xié)的一位人士認(rèn)為，這一方式“欠妥當(dāng)”，“市場(chǎng)能解決的事應(yīng)由市場(chǎng)解決，國資部門和深圳市政府怎能介入進(jìn)行行政干預(yù)呢？”
但在財(cái)政部藉銀廣夏事件收回中注協(xié)的大部分權(quán)力之后，這兩年會(huì)計(jì)師行業(yè)并沒有在人們心目中得到更多的誠信分。
尷尬協(xié)會(huì)一年前，財(cái)政部的突然決定讓會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)一時(shí)如墜云端，在地方注協(xié)的反對(duì)聲中，財(cái)政部決意收回行政管理權(quán)，注協(xié)被定義為純粹的自律、服務(wù)機(jī)構(gòu)。至今山西注協(xié)的一位人士還耿耿于懷：“財(cái)政部本身的定位就有問題，而且收的時(shí)機(jī)、收的方式都欠考慮，手段也與歷次調(diào)整都不一樣�！�
但對(duì)注協(xié)來說，這個(gè)世界發(fā)生了戲劇性的變化。
一年多來注協(xié)在干什么呢？上海一位會(huì)計(jì)師的話似乎能形象描述注協(xié)的尷尬境地：“注協(xié)現(xiàn)在四像四不像，說它是社會(huì)團(tuán)體吧，掛了協(xié)會(huì)的牌子，還在民政部門登了記，但與其他協(xié)會(huì)又不同，不但有行政職能，還有行政和事業(yè)干部；說它是國家機(jī)關(guān)吧，因?yàn)樵瓉碛行姓毮�，但又不像，因�(yàn)楝F(xiàn)在行政職能已經(jīng)被財(cái)政部門收回了；說它是事業(yè)單位吧，雖然現(xiàn)在行政職能已經(jīng)被財(cái)政部門收回了，但仍有行政和事業(yè)編制的國家干部，好像是但又不是，因?yàn)橐皇嵌鄶?shù)財(cái)政部門沒有將注協(xié)納入事業(yè)單位預(yù)算管理，二是它僅在人事關(guān)系上屬于事業(yè)性質(zhì)；說它是CPA的自律組織吧，協(xié)會(huì)章程就是這么寫的，但又不是，因?yàn)閰f(xié)會(huì)的秘書長們有幾個(gè)是CPA自己選出來的？從中注協(xié)到地方注協(xié)，誰沒有被財(cái)政部門管著？注協(xié)沒有自律。”但他同時(shí)指出不應(yīng)將焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到注協(xié)身上，這不是它造成的。
2002年底，財(cái)政部下發(fā)19號(hào)文件，決定收回委托注協(xié)承擔(dān)的所有行業(yè)監(jiān)管的職能，包括批所、備案、檢查、處罰、復(fù)議等系列“權(quán)力”。
當(dāng)時(shí)政策甫出，就受到了地方注協(xié)空前一致的抵制�！昂茈y想象，一個(gè)只有自律職能的行業(yè)協(xié)會(huì)，能夠完成諸如‘兩會(huì)’聯(lián)合、清理整頓和脫鉤改制、協(xié)調(diào)各委辦廳局的關(guān)系等重大任務(wù)嗎？行政職能剝離后，注協(xié)仍然是財(cái)政部門內(nèi)部的事業(yè)單位，注協(xié)秘書長仍由財(cái)政部門任命而不是民主選舉產(chǎn)生，從根本上講，注協(xié)仍然不是一個(gè)完全意義上的行業(yè)自律性組織，協(xié)會(huì)的性質(zhì)仍然界定不清�！焙邶埥晃焕蠒�(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)政部的決定一直深有抵觸，“很多地方協(xié)會(huì)的秘書長年齡已經(jīng)很大，即將退休，也談不上爭(zhēng)權(quán)的問題，但他們還是力爭(zhēng)，就是因?yàn)檫@不合理。”
“現(xiàn)在中注協(xié)只能談?wù)務(wù)\信，談?wù)劒?dú)立性等東西，誰都知道對(duì)于目前的中國會(huì)計(jì)行業(yè)，要一個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)來用論道的方式扭轉(zhuǎn)現(xiàn)狀簡(jiǎn)直是可笑之極，在國外成熟市場(chǎng)尚且無法談到誠信，何況在我們這個(gè)初級(jí)市場(chǎng)上呢？”中注協(xié)的一位人士告訴記者。
甘肅注協(xié)的一位人士指出，“我國吸取安然事件的教訓(xùn)，防微杜漸，加強(qiáng)監(jiān)管，應(yīng)從我國實(shí)際出發(fā)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中自發(fā)發(fā)展起來的，并不是在政府的扶植下產(chǎn)生的，美國政府特別是聯(lián)邦政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理比較寬松，加強(qiáng)監(jiān)管理所當(dāng)然；而我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是在政府的直接扶植下發(fā)展起來的，還沒有形成完善的行業(yè)自律機(jī)制�！�
會(huì)計(jì)師們的權(quán)衡對(duì)于外部審計(jì)師來說，他們?cè)陂_始工作之前應(yīng)該審視一下自己腳下的地盤了，ACCA（特許會(huì)計(jì)師公會(huì)）技術(shù)總監(jiān)羅杰士（Roger Adams）在接受記者采訪時(shí)指出，“自從安然公司及其審計(jì)師安達(dá)信倒臺(tái)后，這個(gè)世界的審計(jì)師都被一再地提醒，他們是對(duì)股東負(fù)責(zé)，而不是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。”
但是羅杰士承認(rèn)審計(jì)師都是由公司管理層聘請(qǐng)的，聘用誰由CEO決定，審計(jì)師難以避免傾向董事會(huì)。而在中國這樣股權(quán)集中度嚴(yán)重的市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)似乎難度更大。陳毓圭透露，到現(xiàn)在上市公司年報(bào)公布的這些公司里已經(jīng)有六家更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而在2002年年報(bào)中變更事務(wù)所的達(dá)到125家上市公司。
雖然中注協(xié)表示加強(qiáng)監(jiān)督這種現(xiàn)象，但又無太好的方法�！霸谥袊还瑟�(dú)大的現(xiàn)象較為突出，關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)造假很難扯得清，若是公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共謀，幾乎能做到天衣無縫，很難查出來�！焙邶埥晃患磳⑼诵莸睦蠒�(huì)計(jì)師告訴記者。中注協(xié)秘書長陳毓圭也無奈地告訴記者：“會(huì)計(jì)師想做假賬很容易，根本不需要太高的水平，想逃避責(zé)任也很容易。只有良心是最后的控制底線�！�
中注協(xié)秘書長陳毓圭抱怨道：“從另一方面說，現(xiàn)在大家都在指責(zé)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的一個(gè)重要因素是時(shí)下公司治理結(jié)構(gòu)的不夠完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的獨(dú)立審計(jì)依賴嚴(yán)格的公司治理制度�！彼硎荆瑫�(huì)計(jì)行業(yè)每天都面臨著生存還是違規(guī)的問題，會(huì)計(jì)師們?cè)跈?quán)衡中工作著。
“公司治理結(jié)構(gòu)和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡在我國表現(xiàn)得比較突出。來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)（大股東”一言堂“），經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的”衣食父母“。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)”交易“的契約中明顯處于被動(dòng)地位。”武漢大學(xué)會(huì)計(jì)系的余玉苗教授指出。
羅杰士也表達(dá)了同樣的觀點(diǎn)：“有效的公司治理在為全球金融證券交易提供良好的環(huán)境中起關(guān)鍵作用。在經(jīng)濟(jì)回報(bào)高而透明度低的情況下，自身利益可能很快取代公眾利益，稱為決定管理層行為的主要因素�！�
誰來協(xié)調(diào)部門共管格局在美國出臺(tái)《薩班斯。奧克斯利法案》后，財(cái)政部收回監(jiān)督權(quán)，國內(nèi)有人認(rèn)為這是學(xué)習(xí)美國政府干預(yù)主義的回歸，意味著自律監(jiān)管模式的終結(jié)。“實(shí)際上這是以訛傳訛。為確保公眾利益至上，美國政府在‘安然事件’后啟動(dòng)了相機(jī)管制機(jī)制，即在管制權(quán)由于某些特殊情況的發(fā)生而需要改變時(shí)，聯(lián)合組成由政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)參加的臨時(shí)管制機(jī)構(gòu)，比如成立‘公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員’（簡(jiǎn)稱PCAOB）。這同樣是一個(gè)非政府組織。”資深會(huì)計(jì)師張連起這樣認(rèn)為。
而事實(shí)上我國各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從成立之初，就定位雙重職能，既代行政府職能和行業(yè)自律職能，因此在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，協(xié)會(huì)是經(jīng)過編委審批的帶編事業(yè)單位。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)班子成員都是各省財(cái)政廳（局）黨組任命，工作人員是人事部門分配，實(shí)質(zhì)上就是財(cái)政部門專司注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的內(nèi)設(shè)職能部門。山西注協(xié)的一位人士認(rèn)為在體制上存在著差別，就不能照搬美國。
“但財(cái)政部收回監(jiān)管權(quán)并沒有改變會(huì)計(jì)行業(yè)多頭監(jiān)管的矛盾。經(jīng)常會(huì)有部門的所謂‘規(guī)定’與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的矛盾�！北本┮患揖哂凶C券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任對(duì)此經(jīng)常無所適從，“法律肯定大于部門的規(guī)定，可現(xiàn)實(shí)卻是各業(yè)務(wù)主管部門通過自己的‘規(guī)定’，試圖對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)資格和范圍進(jìn)行二次界定�！�
事實(shí)上此次深圳國資辦明確表示不用國內(nèi)審計(jì)師就讓中注協(xié)和整個(gè)中國會(huì)計(jì)行業(yè)一陣尷尬，甚至中注協(xié)秘書長都不得不親自出面協(xié)調(diào)。
而國資委更是要出頭為下屬企業(yè)親自挑選�！斑@是市場(chǎng)的事應(yīng)由市場(chǎng)解決，國資部門不應(yīng)介入，這樣下去今后尋找審計(jì)師成了某些部門的行為，既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，任何以計(jì)劃方式對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)都是不對(duì)的�！弊�(cè)會(huì)計(jì)師馬先生激烈反對(duì)。國資委代表國家行使出資人職能，但它仍然是行政機(jī)關(guān)。
事實(shí)上，去年證監(jiān)會(huì)公布的《首次公開發(fā)行股票的公司專項(xiàng)復(fù)核的審核要求》中明確規(guī)定，發(fā)行監(jiān)管部如果認(rèn)為必要，首次發(fā)行股票的公司應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核。同時(shí)附有證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部認(rèn)定的具備復(fù)核資格的15家事務(wù)所名單�！斑@簡(jiǎn)直是注會(huì)行業(yè)的恥辱”，會(huì)計(jì)行業(yè)反應(yīng)激烈。他們認(rèn)為這是證監(jiān)會(huì)在財(cái)政部監(jiān)管的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所差別對(duì)待。同樣又是“是市場(chǎng)說了算還是證監(jiān)會(huì)說了算”。
“從原理上看，財(cái)政部的管轄權(quán)可以看成是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而證監(jiān)會(huì)的管轄權(quán)則在于披露。但是其權(quán)限界定卻比較模糊，財(cái)政部制定的許多準(zhǔn)則中都包含披露的內(nèi)容，而證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管在一定程度上也影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定�！蹦暇┙�(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院的一位教授指出。
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